Больше не ИП, но…

И зря, так как могут возникнуть неожиданные проблемы. Что еще нужно сделать после получения свидетельства о прекращении предпринимательской деятельности и что ожидать от государственных органов расскажем в данной статье.

Заплатим налоги и отчитаемся перед налоговой

При общем режиме налогообложения

Иногда налоговики на местах проявляют особенную изобретательность — говорят, что предпринимателю при прекращении деятельности нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС по оставшимся у него в личном пользовании материальным ценностям (по непроданным товарам, а также по основным средствам и нематериальным активам, у которых не истек срок начисления амортизации).

Ведь в дальнейшем эти ценности будут находиться просто у «физика», который не является плательщиком НДС, то есть они не будут использоваться в облагаемых НДС операциях. Такие требования, конечно, неправомерны: случаи, в которых нужно восстановить НДС, закрытый и в нем не упомянута необходимость восстановления налога по причине прекращения деятельности предпринимателя. Суд в подобном споре наверняка будет на вашей стороне.

При упрощенной системе налогообложения

Раньше при прекращении госрегистрации в качестве ИП декларация подавалась в обычном порядке: бывший бизнесмен просто должен был отчитаться за год прекращения деятельности не позднее 30 апреля следующего года.

С этого года предусмотрен специальный порядок сдачи декларации и уплаты налога в случае, когда организация или ИП добровольно прекращают деятельность, в отношении которой уплачивается налог при упрощенке. В течение 15 рабочих дней после прекращения «упрощенной» деятельности нужно уведомить об этом налоговиков по рекомендованной ФНС форме N 26.2-8, а не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности, — подать декларацию и уплатить налог.

Пока неясно, нужно ли применять эту норму в ситуации, когда ИП прекращает не только деятельность на УСНО, но и предпринимательскую деятельность вообще. Но надо полагать, что налоговики будут требовать от предпринимателей, прекращающих деятельность, подачи декларации и уплаты налога при УСНО в указанные сроки. Поэтому мы и рекомендуем этот вариант как основной.

Комментарий Минфина:
«Главой 26.2 НК РФ не предусмотрена зависимость факта прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, от исключения ИП из ЕГРИП. Поэтому при фактическом прекращении деятельности на упрощенке предприниматель должен подать в инспекцию уведомление по форме N 26.2-8 и сдать декларацию по УСНО. С даты прекращения деятельности на УСНО, указанной в уведомлении, предприниматель будет считаться применяющим общий режим налогообложения и за период до исключения из ЕГРИП должен сдать в инспекцию декларации по НДФЛ и НДС.

Если до исключения из госреестра предприниматель завершает какие-то расчеты, например уплачивает страховые взносы в фонды, увольняет работников и т.д., то можно считать, что фактически он продолжает вести деятельность, в отношении которой применяется УСНО. Тогда датой прекращения деятельности на упрощенке можно считать дату исключения из ЕГРИП. Подавать в ИФНС уведомление в таком случае не надо (налоговики и так знают, что с момента исключения из ЕГРИП вы в принципе не ведете предпринимательскую деятельность). Главное — сдать декларацию и уплатить налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем исключения ИП из госреестра.

В то же время может быть такая ситуация. Предприниматель полностью завершает деятельность до исключения из госреестра, заявление по форме N Р26001 в инспекцию длительное время не подает, а никаких операций и расчетов он не проводит. В этом случае налоговые органы все равно посчитают, что предприниматель деятельность прекратил, хотя из ЕГРИП он пока не исключен. И у них могут появиться вопросы по поводу того, почему предприниматель не отчитался по УСНО в момент фактического завершения деятельности в соответствии с новыми положениями НК РФ».

При ЕНВД

Учтите, что в таком случае ЕНВД придется уплатить за период до даты исключения из ЕГРИП, то есть и за то время, когда вы уже фактически прекратили деятельность и доходов не имели.

Есть другой вариант: подайте в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение 5 рабочих дней со дня, когда вы фактически прекратили предпринимательскую деятельность. Тогда вы сможете рассчитать налог по последней декларации с первого дня квартала до даты снятия с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД, то есть заплатить налог лишь за фактическое число дней ведения «вмененной» деятельности.

Но тогда вам придется сдать нулевые декларации по НДФЛ и НДС за период между снятием с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД и регистрацией прекращения деятельности в качестве предпринимателя.

При любом режиме

Если у вас в собственности были земельные участки, использовавшиеся в предпринимательской деятельности, надо сдать декларацию по земельному налогу за год, в котором вы «ликвидировались». Сделать это нужно в обычном порядке, то есть не позднее 1 февраля следующего года.

Кто-то может подумать, что декларацию сдавать не нужно, ведь физлица, имеющие в собственности земельные участки, в отличие от предпринимателей, отчетность по земельному налогу не подают. Но иллюзий по этому поводу у вас быть не должно: даже утратив статус предпринимателя на момент наступления обязанности по представлению декларации «по земле», вы все равно должны эту декларацию сдать. Иначе вам не избежать штрафа. И суд, если вы оспорите действия налоговиков в судебном порядке, скорее всего, будет на стороне инспекции.

Налог на имущество

Предприниматели, применяющие спецрежимы, не платят налог на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности. С утратой статуса ИП вы лишаетесь права на освобождение от уплаты налога на имущество.

И будьте внимательны: если вы снялись с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД или уведомили налоговиков о прекращении деятельности по упрощенке, то налог на имущество вам начислят уже с месяца, следующего за месяцем прекращения «спецрежимной» деятельности, а не с месяца, следующего за месяцем исключения из ЕГРИП.
Про страховые взносы за себя не забыли?

Вам придется уплатить в ПФР страховые взносы за себя за время, когда вы были зарегистрированы в качестве ИП. Сделать это нужно в течение 15 календарных дней с даты госрегистрации прекращения деятельности. Рассчитать подлежащую уплате сумму можно по формуле:

Сумма взносов в ПФР или ФФОМС = Фиксированный размер страхового взноса за год / 12 * (количество полных месяцев, предшествующих месяцу ликвидации + количество календарных дней в месяце ликвидации: с 1 числа по день внесения записи в ЕГРИП включительно / количество календарных дней в месяце ликвидации)

Фиксированный размер страхового взноса в 2013 г. составляет:
— в ПФР — 32 479,20 руб., из них:
(если) вы 1966 года рождения и старше — всю сумму (32 479,20 руб.) нужно перечислить на страховую часть трудовой пенсии;
(если) вы 1967 года рождения и моложе — 24 984,00 руб. — на страховую часть трудовой пенсии и 7495,20 руб. — на накопительную;
— в ФФОМС — 3185,46 руб.

Расчет страховых взносов при прекращении деятельности

Условие. ИП Иванов Ю.Л. (1976 г. р.) решил прекратить деятельность. Соответствующая запись в ЕГРИП внесена 11 апреля 2013 г.

Решение. Уплатить страховые взносы нужно не позднее 26 апреля. Количество полных месяцев работы предпринимателя — 3 (с января по март). Количество календарных дней работы в месяце ликвидации ИП — 11 (с 1 по 11 апреля).
Шаг 1. Рассчитаем фиксированный размер страхового взноса в ПФР.
Он составит:
— на страховую часть трудовой пенсии — 24 984,00 руб. / 12 x (3 + 11 / 30) = 7009,40 руб.;
— на накопительную часть трудовой пенсии — 7495,20 руб. / 12 x (3 + 11 / 30) = 2102,82 руб.
Шаг 2. Определим фиксированный размер страхового взноса в ФФОМС:
3185,46 руб. / 12 x (3 + 11 / 30) = 893,70 руб.
Таким образом, не позднее 26 апреля 2013 г. Иванов Ю.Л. должен уплатить тремя платежными поручениями 10 005,92 руб. (7009,40 руб. + 2102,82 руб. + 893,70 руб.).

Что делать с расчетным счетом

Расчетный счет можно закрыть как до прекращения госрегистрации в качестве ИП, так и после закрытия ип. Но лучше сделать это раньше, чем вы подадите в ИФНС заявление о ликвидации. Ведь физические лица для расчетов по операциям, не связанным с предпринимательской деятельностью, могут использовать только текущие счета. Если после ликвидации ИП вы будете проводить какие-то операции по счету, налоговики могут обвинить вас в незаконном предпринимательстве. Кроме того, могут возникнуть проблемы со снятием остатка денежных средств с расчетного счета.

Имейте в виду, банк будет исправно снимать с незакрытого счета плату за обслуживание, которая гораздо выше, чем плата за обслуживание счетов обычных «физиков». А когда деньги на счете закончатся и остаток по нему уйдет в минус, банк попытается взыскать с вас плату за обслуживание через суд.

Не забудьте в течение 7 рабочих дней со дня закрытия счета сообщить об этом налоговикам, в ПФР и ФСС (если вы стояли в этом фонде на учете в качестве страхователя). Если вы, будучи предпринимателем, нарушите срок представления информации о закрытии счета, вас могут оштрафовать на 5000 руб. и ИФНС, и каждый из фондов.

Если вы решите закрыть расчетный счет после ликвидации ИП, то теоретически можно и не извещать об этом налоговую и фонды. Ведь ответственность за несообщение такой информации установлена только для налогоплательщиков и страхователей, а вы уже ни тем ни другим не будете. Но оштрафовать вас все равно могут, и тогда свою правоту вам придется доказывать в суде. Так что лучше сообщите…

Разбираемся с ККТ

Снимать с учета ККТ после госрегистрации прекращения деятельности бывший бизнесмен не обязан — налоговики сделают это сами. Однако если вы хотите продать кассовый аппарат, то лучше все-таки еще до ликвидации подать в инспекцию заявление о снятии кассы с учета, приложив к нему карточку регистрации и паспорт ККТ.

После проверки кассового аппарата и завершения процедуры снятия с учета налоговики вернут вам паспорт ККТ с соответствующей отметкой, а карточка регистрации останется в инспекции. Не исключено, что без отметки о снятии с учета в паспорте ваш покупатель откажется от покупки ККТ, побоявшись проблем с ее регистрацией в налоговой.

Вместе с документами в инспекцию нужно принести и сам кассовый аппарат. Он потребуется налоговикам для фиксации показаний фискальной памяти.

Что можно ожидать после ликвидации

Будьте готовы, что специалисты ИФНС и фондов проведут камеральные проверки по сданной вами отчетности за период предпринимательства. Завершатся эти проверки уже после утраты вами статуса ИП. Если вы ликвидируетесь в 2013 г. и инспекция или фонды назначат выездную проверку в текущем году, проверкой будут охвачены 2010 — 2012 гг. и 2013 г. до даты прекращения вами предпринимательской деятельности. С каждым годом глубина проверки будет уменьшаться. То есть в 2017 г. контролирующие органы уже просто не смогут назначить проверку.

Заметьте, что в ваших интересах обеспечить сохранность документов, связанных с предпринимательской деятельностью. Ведь если в отношении вас назначат выездную проверку, а документов уже не будет, налоги и взносы пересчитают расчетным методом. Это значит, что за основу ревизоры возьмут имеющиеся у них сведения по вашей деятельности и данные по доходам и расходам аналогичных плательщиков. Подобный способ пересчета обязательств влечет доначисления.

Совет. Хранить первичные учетные документы и регистры налогового учета предписывается в течение 4 лет, в том числе и после утраты статуса ИП. А документы по начислению и уплате страховых взносов — 6 лет. На деле срок хранения можно ограничить глубиной возможных проверок. Так, если вы прекратили предпринимательскую деятельность в 2013 г., в начале 2017 г. все документы можно выбросить за ненадобностью. Никаких отрицательных последствий для вас это уже не повлечет.

По результатам проверок контролирующие органы могут доначислить вам налоги и страховые взносы, вынести решения о привлечении к ответственности и направить требования об уплате недоимок, пеней и штрафов. Все так же, как если бы вы продолжали оставаться в статусе ИП. Вот только взыскать с вас задолженность теперь можно лишь в судебном порядке. А так как вы больше не предприниматель, проходить разбирательства будут не в арбитраже, а в суде общей юрисдикции. Обратиться в суд ИФНС и фонды могут в течение 6 месяцев со дня истечения срока уплаты, указанного в требовании на уплату выявленных недоимок.