Интернет торговля при УСН
Как функционирует данное направление, многим не совсем понятно. О том, что нужно знать бухгалтеру, ведущему «упрощенный» учет, на каждом этапе создания и работы онлайн-магазина, читайте в этой статье.
Сразу отметим, что для интернет-магазина можно выбрать как обычную, так и упрощенную систему налогообложения. А вот перевести на «вмененку» или патент (если интернет-магазин организует индивидуальный предприниматель) такую деятельность не получится.
Что такое интернет-магазин
Не всякий веб-сайт, на котором компания выкладывает фотографии своих товаров, их описание, можно назвать интернет-магазином. Для этого необходимо, чтобы клиент заказывал товар именно через этот сайт. То есть заказ оформлялся электронно. Либо заявку на товар клиент может оставлять по телефону, ознакомившись с предложением на сайте.
Забирать свою покупку покупатель также будет не в обычном магазине. При продажах через интернет-магазин продавец организует доставку товара до покупателя (по почте, курьером) либо обеспечивает возможность самовывоза из так называемых пунктов самовывоза.
Таким образом, интернет-магазины реализуют свои товары посредством дистанционной торговли. Порядок такой деятельности регламентирован Правилами продажи товаров дистанционным способом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612.
Под какой код ОКВЭД подпадает деятельность интернет-магазинов
Код ОКВЭД для интернет-магазина — 52.61.2 «Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет)». Собираясь открывать интернет-магазин, проверьте, фигурирует ли данный вид деятельности в сведениях, которые содержатся о вашем бизнесе в государственном реестре юридических лиц (индивидуальных предпринимателей). Для этого возьмите выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП).
Если нужный код ОКВЭД в реестре уже есть, ничего предпринимать вам не нужно. А если нет, внесите дополнения, подав в налоговую инспекцию заявление по форме N Р14001 (для организации) или по форме N Р24001 (для предпринимателя).
Также бухгалтерам компаний не мешает заглянуть в учредительные документы.
Если дистанционная торговля прописана в уставе как ваш возможный вид деятельности, то все в порядке. Если нет — посмотрите, можете ли вы, согласно уставу, осуществлять виды деятельности, в нем не поименованные. Если да — то также ничего делать не придется. Если же перечень возможных направлений работы в уставе закрытый, надо внести изменения в данный учредительный документ по форме N Р13001.
Заметьте: на практике ведут и оптовую торговлю через Интернет. Тогда можно предусмотреть код по ОКВЭД 51.70 «Прочая оптовая торговля». При этом не забывайте заключать с клиентами договоры поставки. А также помните, что расчеты наличными для юридических лиц ограничены. Лимит расчетов — 100 000 руб. по одной сделке (п. 1 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У). В остальном действуют все те же правила, что и для обычного, розничного, интернет-магазина.
Нужен ли офис под интернет-магазин
Пожалуй, один из первых вопросов, который возникает у всех, кто сталкивается с интернет-магазинами: а нужен ли офис для торговли в Сети? Ответ зависит от того, в какой форме зарегистрирован ваш бизнес. Если вы индивидуальный предприниматель, то вполне можете вести электронную торговлю без офиса, работая на дому.
А вот если речь идет о компании, то по общему правилу организации должны иметь офис. Исключение — случаи, когда фирма зарегистрирована по домашнему адресу учредителя и руководителя. Тогда директор может работать дома. А с остальными сотрудниками нужно заключить договоры о дистанционной работе.
Заметьте, торговых площадей у вас не будет. Ведь торговля ведется электронно. А вот складские помещения или пункты самовывоза товаров покупателями открыть, возможно, придется.
При этом не забудьте, что любое подобное помещение, если в нем оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более одного месяца, необходимо зарегистрировать как обособленное подразделение. Для этого в течение месяца подайте в налоговую инспекцию сообщение по форме N С-09-3-1.
Создание интернет-магазина
Для интернет-магазина нужна электронная площадка. Сайт с функцией онлайн-продаж вы можете создать или арендовать. Рассмотрим каждый вариант подробнее.
Интернет-магазин создается с нуля
Вы можете разработать электронную точку продаж собственными силами. Или привлечь сторонних программистов и веб-дизайнеров, которые все сделают «под ключ».
В первом случае к затратам относятся заработная плата разработчикам, страховые взносы, начисленные с такой зарплаты, оплата доменного имени для сайта, стоимость хостинга. Сюда же включают все прочие траты, связанные с разработкой. Например, вы можете приобрести специальный сервис, с помощью которого легко настроить интернет-магазин.
Каждый сайт для своего функционирования нуждается в двух вещах: хостинге и доменном имени. Хостинг — это услуга по хранению страниц сайта на специальном сервере в сети Интернет. Доменное имя — специальное название сайта, например chashki5.ru.
Во втором случае расходом будет стоимость услуг сторонней организации, включая сумму входного НДС. А если исполнитель — физлицо, ваши расходы — это его вознаграждение по гражданско-правовому договору, а также страховые взносы, начисленные с такой выплаты. Напомним, по гражданско-правовому договору взносы начисляют только в ПФР и ФФОМС. Взносы в ФСС РФ не уплачиваются. При этом взносы на травматизм можно перечислять, но только если их уплата предусмотрена сторонами сделки.
Учет расходов на создание интернет-магазина при УСН
Ситуация | Объект создается собственными силами | Интернет-магазин создают подрядчики |
Бухгалтерский учет | ||
Если сумма затрат не превышает 40 000 руб. | Дебет 44 Кредит 70 (69, 02, 10, 60, 76) — отражены затраты на создание интернет-магазина | Дебет 44 Кредит 60 (76) — отражены затраты на создание интернет-магазина |
Если сумма затрат свыше 40 000 руб. | Дебет 08 Кредит 70 (69, 02, 10, 60, 76) — отражены затраты на создание интернет-магазина; | Дебет 08 Кредит 60 (76) — отражены затраты на создание интернет-магазина; |
Дебет 04 Кредит 08 — принят к учету в составе нематериальных активов интернет-магазин; | Дебет 04 Кредит 08 — принят к учету в составе нематериальных активов интернет-магазин; | |
Дебет 44 Кредит 05 (04) — начислена амортизация по нематериальному активу (ежемесячно) | Дебет 44 Кредит 05 (04) — начислена амортизация по нематериальному активу (ежемесячно) | |
Налоговый учет при УСН с объектом «доходы минус расходы» | ||
Если сумма затрат не превышает 40 000 руб. | Заработную плату разработчиков и страховые взносы с нее учитывают в общем порядке, то есть по мере начисления и выплаты. | Затраты можно учесть в составе материальных расходов единовременно после их оплаты |
Остальные суммы — как материальные расходы по мере оплаты | ||
Если сумма затрат более 40 000 руб. | Интернет-магазин признается нематериальным активом и учитывается по стоимости, сформированной в бухучете. Расходы на создание объекта в размере оплаченных сумм в налоговом учете списываются с момента принятия объекта к бухучету ежеквартально равными долями в течение первого года использования | |
Налоговый учет на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы» | ||
Независимо от размера затрат | Уплаченные страховые взносы включают в налоговый вычет по «упрощенному» налогу |
Аренда электронной площадки с уже готовым интернет-магазином
Предложений по аренде сайтов с настроенными онлайн-магазинами сейчас довольно много. Только необходимо выбрать в Интернете поставщика таких услуг, оптимальный тарифный план и получить готовый ресурс.
Каждый месяц вы будете нести расходы по аренде электронной площадки. Такие затраты лучше учесть в составе материальных расходов при УСН.
Как быть с расходами на обслуживание интернет-магазина
После открытия интернет-магазина у вас будут ежемесячные затраты на Интернет. Потраченные суммы разрешается списать в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения как расходы на услуги связи.
Также периодически вы можете оплачивать хостинг и нести прочие расходы по технической поддержке сайта. Учесть уплаченные суммы можно в составе материальных затрат.
Кроме того, интернет-магазин надо наполнять каталогом товаров и другой полезной для покупателя информацией. Для такой работы, если ассортимент товаров существенный, вы, скорее всего, возьмете штатного сотрудника. Тогда основной статьей затрат будут расходы на выплату зарплаты. Если объем бизнеса не слишком велик, целесообразнее нанять человека по гражданско-правовому договору. Тогда вы учтете в расходах его вознаграждение.
В бухгалтерском учете все текущие затраты, связанные с работой интернет-магазина, учитывайте по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
В каком порядке учитывать затраты на продвижение онлайн-площадки
Электронный магазин требует активного продвижения в Интернете. Например, у специализированных организаций заказывают оптимизацию сайта для поисковых систем, выведение его на высокие позиции в поисковых системах. Подобные услуги относятся к рекламе через информационно-телекоммуникационные сети. Возможны и другие виды рекламы.
В бухучете любые расходы на рекламу отражаются в полном объеме. А вот в налоговом учете некоторые виды являются нормируемыми, то есть к учету может приниматься лишь часть затрат
В любом случае при налоговом учете важно помнить, что рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском учете все рекламные затраты отражайте по дебету счета 44 «Расходы на продажу». При этом для удобства контроля сумм можно завести на счете две аналитики: «рекламные расходы в пределах нормы» и «сверхнормативные рекламные расходы».
Как учесть при УСН расходы на рекламу интернет-магазина
Вид рекламы | Правила учета |
Ненормируемые расходы (закрытый перечень) | |
Реклама через информационно-телекоммуникационные сети | Отражайте в учете при УСН понесенные и оплаченные расходы в полном объеме без каких-либо ограничений по сумме |
Реклама в средствах массовой информации (газетах, журналах, по радио и телевидению) | |
Рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании | |
Наружная реклама (уличные рекламные конструкции: щиты, стенды, перетяжки, электронные табло и т.п.) | |
Участие в выставках, ярмарках, экспозициях | |
Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов | |
Изготовление рекламных брошюр и каталогов с информацией о реализуемых товарах, товарных знаках, самой организации | |
Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании | |
Нормируемые расходы | |
Розыгрыш призов среди клиентов | Отражайте в учете при УСН понесенные и оплаченные расходы в размере, не превышающем 1% выручки от реализации |
Реклама на транспорте, в том числе в метрополитене | |
Рассылка СМС-сообщений рекламного характера | |
Сувенирная продукция с символикой компании | |
Прочие виды рекламы |
Все рекламные расходы, как и любые другие траты, должны быть подтверждены документами. При этом зачастую одним только актом, подписанным организацией-заказчиком и рекламным агентством, не обойтись. Например, размещение рекламы на ТВ или радио также подтвердят эфирные справки, а рекламу в печатных СМИ — экземпляры газет (журналов).
Учет товаров для продажи через интернет-магазин
Расходы на покупку товара для интернет-магазина нужно отражать по общим правилам. То есть для списания товара в налоговом учете при «упрощенке» нужно, чтобы он был вами оприходован, оплачен поставщику и реализован. А чтобы списать расходы на доставку вам товаров, например от поставщика до вашего склада, не нужно дожидаться, когда вы продадите товар покупателю. После оплаты оказанных услуг по доставке сразу включайте их стоимость в расходы.
При этом если вы торгуете не только через онлайн-магазины, но и через обычные точки продаж (офлайн), то ведите на счете 41 «Товары» аналитический учет по этим двум видам торговли. Обозначить аналитики, например, можно так: «торговля онлайн» и «торговля офлайн».
При покупке товара через интернет-магазин клиент делает заказ на сайте или по телефону. Далее остается только организовать доставку товара и его оплату. Схемы бывают разные. Разберем наиболее популярные варианты.
Оплата наличными при доставке до клиента
В данном случае, получив от клиента заказ по Интернету, курьер доставляет заказанный товар по указанному покупателем адресу. Как правило, это дом или квартира, в которой живет покупатель. Что касается курьера, то он может быть устроен в штат вашей компании. Или вы можете обратиться к курьерской службе и заключить с ней договор на курьерское обслуживание.
Покупатель, получив товар, рассчитывается за него наличными. А курьер принимает деньги и передает покупателю документы на товар (товарную накладную или товарный чек), а также кассовый чек. Последний пробивается от имени вашей фирмы, если курьер — ваш сотрудник. О том, по каким правилам оформлять такой кассовый чек, читайте во врезке ниже.
Как применять ККТ, если покупатель интернет-магазина рассчитывается с вашим курьером
По общему правилу продавец должен выдать кассовый чек покупателю, если тот рассчитывается наличными. Данная норма действует без каких-либо исключений и при интернет-торговле.
Время покупки на кассовом чеке может отличаться от реального времени наличных расчетов не более чем на пять минут. В случае если чек пробит позже получения денег, магазину грозит штраф в размере 30 000 — 40 000 руб. Поэтому курьера необходимо обеспечить переносным кассовым аппаратом. То есть выдавать покупателю кассовый чек, пробитый заранее, нельзя. Хотя ранее налоговики признавали, что чек может быть пробит в день покупки заблаговременно.
Обеспечивая курьера переносной кассой, стоит учитывать, что он начинает выполнять функции кассира, поэтому заключите с ним договор о материальной ответственности.
Полученные от покупателя деньги ваш курьер должен сдать в кассу организации в тот же день. Показания контрольно-кассовой машины вы заносите в журнал кассира-операциониста и кассовую книгу. В налоговом учете в день оплаты отразите выручку от реализации.
Если же к доставке вы привлекаете курьерскую службу, то договор с ней должен предполагать кассовое обслуживание. И здесь чек от своего имени будет пробивать ваш контрагент, действуя как посредник. То есть, по сути, вопросами кассы вам заниматься не придется.
В договоре на курьерское обслуживание вам нужно прописать сроки, в которые ваш контрагент должен перечислять вам принятые от покупателя деньги и представлять отчеты о передаче товара покупателям.
На момент, когда деньги от посредника поступят вам на счет, в налоговом учете отразите доход. При этом, если контрагент сразу перечисляет деньги за минусом своего вознаграждения, сумму такого вознаграждения также учтите в доходах. Иначе вы занизите налоговую базу по УСН. Вознаграждение, положенное курьерской службе, можно учесть в расходах, только если вы не применяете упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы». Это будут расходы, связанные с реализацией товаров.
Чтобы понесенные на доставку расходы компенсировать, здесь и в других случаях стоимость доставки вы можете включить изначально в стоимость товара либо выставить стоимость таких услуг в товарной накладной отдельной строкой. Только тогда не забывайте, что выручка у вас будет не только от реализации товара, но и от оказания услуг по доставке.
Оплата с сайта при помощи банковской карты
При этом способе покупатель оформляет заказ и рассчитывается за покупку через интернет-магазин. Оплата поступает на расчетный счет вашей компании. То есть расчеты идут в безналичной форме. И применять ККТ, как в первом случае, здесь не потребуется. Информацию о проведенных операциях подтвердит банковская выписка. После ее получения вы уже организуете доставку товара покупателю с передачей ему документов на товар. Таким образом, платеж, сделанный покупателем, будет предоплатой. Поскольку на УСН учет ведется кассовым методом, на дату предоплаты отразите налогооблагаемый доход.
На какую дату включать в доход при УСН денежные средства, полученные через посредника
Довольно часто «упрощенцы» заключают посреднические договоры. И по ним посредник получает денежные средства, которые формируют у «упрощенца» выручку. Возникает вопрос: на какую дату «упрощенец» должен признавать у себя налогооблагаемый доход — на момент, когда деньги получает посредник, или на дату, когда средства поступают непосредственно на расчетный счет «упрощенца»?
Согласно НК (ст. 346.17), предприниматель на УСНО должен признавать в доходах от реализации выручку на дату, когда он получил денежные средства от посредника непосредственно на свой расчетный счет в банке или в кассу. При этом доходом «упрощенца» от операций в рамках заключенного посреднического договора признается вся сумма денежных средств, полученная для него посредником. То есть, если посредник удерживает свое вознаграждение, уменьшать на него сумму выручки не нужно.
Заметьте: одновременно с поступлением денег на счет банк спишет со счета свое вознаграждение за проведение операции. Если вы применяете упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то учтите списанную комиссию в затратах при УСН. При этом отражайте в доходах предоплату на всю сумму, не вычитая комиссию, снятую банком.
Оплата в пунктах самовывоза товара или в офисе интернет-магазина
В данном случае покупатель оформляет заказ в интернет-магазине, сам забирает у вас товар (то есть расходов на доставку его до покупателя у вас не будет) и сразу его оплачивает. Можно организовать прием наличных либо оплату посредством банковских карт. При любом варианте нужно применять ККТ. Каких-либо других особенностей здесь нет. Учет ведите по общим правилам.
Оплата наложенным платежом при доставке почтой России
Такой вариант возможен, если посылка доставляется в пределах Российской Федерации. При этом стоимость посылки ограниченна. Слишком дорогие вещи отправлять по почте не получится. Конкретный лимит уточните в своем почтовом отделении.
Сама схема доставки и оплаты состоит в следующем. Заказывая товар в интернет-магазине, клиент должен указать свой почтовый адрес. По нему вы отправите заказ через ФГУП «Почта России» наложенным платежом.
При отправке посылки с вас возьмут почтовый сбор, зависящий от суммы оценочной стоимости посылки, включая сумму за упаковку и страховку. Если вы хотите, чтобы эта стоимость вам вернулась, включите в наложенный платеж, помимо стоимости товара, стоимость такой доставки, руководствуясь тарифами почты. То есть, помимо стоимости товара, ваш покупатель фактически оплатит вам и расходы на доставку до него покупки. При этом учитывайте, что повышение суммы наложенного платежа может увеличить размер взимаемого с вас почтового сбора.
Товар будет доставлен в почтовое отделение по указанному вами адресу. В момент получения заказа в почтовом отделении покупатель оплатит наложенный платеж. Также предупредите клиента: почта может затребовать себе дополнительную комиссию за пересылку. Заранее узнайте и просчитайте данную сумму, чтобы сообщить клиенту более конкретную информацию. После оплаты покупателем всех требуемых сумм почта выдаст клиенту чек. То есть вам использовать кассу в данном случае не потребуется.
Полученные от покупателя деньги, то есть весь наложенный платеж (и стоимость товара, и стоимость доставки, если таковую вы закладывали), почта перешлет почтовым переводом на ваш расчетный счет в банке. За перевод денег почта также возьмет с вас небольшую комиссию.
Учет в данном случае будет аналогичен тому, как если бы вы работали с курьерской службой.
Нюансы, требующие особого внимания
Интернет-магазин стоимостью более 40 000 руб. — это нематериальный актив. В бухучете такой объект списывают постепенно посредством амортизации. А в налоговом учете при УСН — в течение года ежеквартально равными долями в размере оплаченных сумм.
Интернет-магазин обязательно нужно «раскрутить» в самой Сети. Затраты на такое продвижение можно учесть при УСН в полном объеме в качестве рекламных расходов, без нормирования.
Во избежание споров с налоговиками пробивать кассовый чек рекомендуется непосредственно в момент наличной оплаты товара покупателем. Для этого курьеров необходимо обеспечить переносными кассовыми аппаратами.